Понятие налоговой отчетности, ее классификация и пользователи

Внешних пользователей налоговой отчетности можно разделить на пользователей с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

К внешним пользователям налоговой отчетности с прямым финансовым интересом относятся собственники организации (учредители) и налоговые органы. Налоговые органы осуществляют контроль правильности исчисления и уплаты налогов, выполнения налогоплательщиком обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Собственникам организации необходима информация о величине прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

К внешним пользователям налоговой отчетности с косвенным финансовым интересом относятся аудиторские организации. Задолженность организации по уплате налогов в бюджет является одной из составляющих обязательств организации. Ее величина, а также возможные налоговые последствия в связи с неисполнением обязанностей налогоплательщика, нарушением налогового законодательства могут существенно повлиять на финансовое положение организации. Данный факт может оказаться существенным при оценке аудиторского риска, выражении мнения аудитором по результатам проверки. К числу внешних пользователей налоговой отчетности без финансового интереса относятся арбитражные суды, органы внутренних дел. Данные налоговой отчетности могут служить в данном случае одним из элементов доказательной базы. Они могут интересовать данных пользователей с точки зрения правомерности совершенных хозяйственных операций, а также исполнения обязанностей, предусмотренных нормами законодательства.

Таким образом, налоговые органы являются главным пользователем налоговой отчетности. Именно интересы налоговых органов определяют требования к составу и качеству информации, отражаемой в налоговой отчетности. Классификацию пользователей налоговой отчетности можно представить в следующей таблице.

Таблица 1

Пользователи налоговой отчетности
Реальные		Потенциальные
Внутренние	Внешние	Внешние
	С прямым финансовым интересом	С прямым финансовым интересом	С косвенным финансовым интересом	Без финансового интереса
Бухгалтерская служба организации	Налоговые органы	Собственники организации (учредители)	Аудиторские организации	Арбитражные суды
Администрация и руководство организации				Органы внутренних дел

Для повышения полезности налоговой отчетности с целью удовлетворения информационных запросов ее пользователей целесообразно осуществить ее классификацию по ряду признаков.

Налоговую отчетность по налогу на прибыль можно классифицировать следующим образом.

По периоду составления налоговой отчетности:

· текущая налоговая отчетность - представляется по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и содержит сведения по исчислению величины авансовых платежей по налогу на прибыль;

· итоговая налоговая отчетность - составляется по итогам налогового периода (календарный год) и содержит информацию об элементах налоговых обязательств.

По элементам налоговой отчетности (по составу показателей, включаемых в налоговую отчетность):

· основная налоговая отчетность, которая включает в себя данные об элементах налоговых обязательств, то есть расчет налога;

· вспомогательная налоговая отчетность - это специальные налоговые документы, отражающие показатели, участвующие в расчете отдельных элементов налоговых обязательств (расшифровка доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения, расчет убытка, переносимого на будущие налоговые периоды, расчет сумм налоговых льгот).

По степени охвата:

· индивидуальная налоговая отчетность, характеризующая налоговые обязательства только одного хозяйствующего субъекта: либо юридического лица - налогоплательщика без обособленных подразделений, либо одного из обособленных подразделений налогоплательщика;