Порядок исправления ошибок в налоговой декларации и ответственность за их совершение
Если в сопроводительном письме не указаны мотивы, по которым подается уточненная налоговая декларация, то дополнительно к сопроводительному письму в налоговый орган подаются пояснения, в которых указывается следующая информация:
· какие разделы, строки, графы откорректированы, новые и старые показатели. Указанная информация позволит сэкономить время налоговому инспектору, который будет проверять уточненную декларацию;
· причина, по которой декларация была уточнена (ошибка обнаружена бухгалтером, службой внутреннего аудита, при проведении аудиторской проверки, по результатам консультационной работы). Это необходимо для того, чтобы показать, что налогоплательщик сам нашел ошибку и сам ее исправил. От того, кто обнаружил ошибку в декларации, напрямую зависит и вопрос о санкциях.
Если подается декларация, по которой налог исчислен к доплате, целесообразно приложить к ней те платежные поручения, которые свидетельствуют о том, что налог уплачен.
В случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные налоговые (отчетные) периоды, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за каждый налоговый (отчетный) период. Уточнению подлежат декларации за все отчетные периоды внутри налогового периода, начиная с месяца или квартала (в зависимости от выбранного порядка уплаты налога на прибыль), к которому относятся выявленные ошибки, так как с этим связана и корректировка сумм ежемесячных авансовых платежей по соответствующим срокам уплаты.
Если налогоплательщик уточняет декларации по налогам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то он должен скорректировать налоговую декларацию по налогу на прибыль. К таким налогам относятся водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог.
Если налогоплательщик сдает уточненную налоговую декларацию, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, то налоговый орган вправе провести повторную выездную налоговую проверку. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Рассмотрим в нижеприведенной таблице, когда подача уточненной налоговой декларации освобождает налогоплательщика от ответственности за отражение недостоверных сведений, а также за ошибки, повлекшие неправильную уплату налога, и какие в связи с этим меры налоговой ответственности предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Таблица 2
Представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации |
Момент представления уточненной налоговой декларации |
Ответственность, установленная НК РФ |
Статья Налогового Кодекса РФ | ||||
1 |
2 |
3 |
4 | ||||
До истечения срока подачи налоговой декларации |
Уточненная налоговая декларация считается поданной в день ее подачи |
Ответственность не предусмотрена |
пункт 2 статьи 81 | ||||
После истечения срока, установленного для подачи налоговой декларации |
Уточненная налоговая декларация не считается представленной с нарушением срока, так как в ранее сданной декларации выявлены недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате |
Ответственность не предусмотрена |
пункт 1 статьи 81 | ||||
После истечения срока, установленного для подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога |
Уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или |
Освобождение от ответственности |
пункт 3 статьи 81 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 | ||||
неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки | |||||||
После истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога |
Уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период |
Освобождение от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени |
пункт 4 подпункт 1 статьи 81 | ||||
После истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога |
Уточненная налоговая декларация представляется после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период |
Освобождение от ответственности, если по результатам проверки не были обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога |
пункт 4 подпункт 2 статьи 81 | ||||